Svět kryptoměn se v posledních letech proměnil z okrajového technologického fenoménu v plnohodnotné investiční aktivum. I když česká legislativa stále neobsahuje speciální zákon o kryptoměnách, finanční správa je považuje za nehmotnou movitou a zastupitelnou věc ve smyslu občanského zákoníku.
Z tohoto základního zařazení pak vychází celý daňový a účetní režim v České republice. Pro investory i firmy je klíčové vědět, kdy, co a jak zdanit, a jaké nové možnosti přináší chystaná legislativa pro osvobození příjmů.
ČÁST I: Zdanění u fyzických osob (investoři)
Pro běžného investora se příjem z kryptoměn řadí mezi Ostatní příjmy podle § 10 Zákona o daních z příjmů (ZDP).
1. Kdy vzniká zdanitelný příjem?
Zásadní mýtus, který je třeba vyvrátit, je, že se daní pouze převod na koruny (fiat měnu). Zdanitelný příjem vzniká vždy, když dojde k úplatnému převodu kryptoměny.
Zdanitelnými událostmi jsou:
- Směna kryptoměny za fiat měnu (CZK, EUR, USD).
- Směna jedné kryptoměny za druhou (např. BTC za ETH).
- Nákup zboží nebo služeb za kryptoměnu.
Důležité: Držení kryptoměny (HODL), pouhé převedení na jinou peněženku nebo směna kryptoměny za stabilní coin (stablecoin) není zdanitelnou událostí.
2. Výpočet základu daně a daňové sazby
Daň se neplatí z celého příjmu, ale pouze z zisku (dílčího základu daně), který se vypočítá jako rozdíl mezi:
Prˇıˊjem (prodejnıˊ cena v Kcˇ v okamzˇiku transakce)−Vyˊdaj (naˊkupnıˊ cena v Kcˇ v okamzˇiku nabytıˊ)
K výdajům si lze přičíst i prokazatelné náklady, jako jsou transakční poplatky (tzv. gas nebo network fee) a poplatky burzám.
| Položka | Sazba daně (pro rok 2024/2025) |
| Základní daňová sazba | 15 % z dílčího základu daně (§ 10 ZDP). |
| Progresivní sazba | 23 % z té části základu daně, která překročí limit pro solidární daň (pro rok 2025 je to 48násobek průměrné mzdy). |
| Zdravotní a Sociální pojištění | Neplatí se. Příjmy z úplatného převodu kryptoměn nepodléhají pojistným odvodům. |
3. Metody stanovení nákupní ceny (Výdajů)
Protože investor kryptoměnu nakupuje v různých časech a za různé ceny, je nutné při prodeji správně určit, za jakou nákupní cenu (výdaj) ji prodal. Lze použít dvě hlavní metody:
- FIFO (First-In-First-Out): Používá se nákupní cena té kryptoměny, která byla nakoupena jako první. To je nejčastější a finanční správou doporučovaná metoda.
- Vážený aritmetický průměr: Vypočítá se průměrná nákupní cena všech držených jednotek dané kryptoměny.
TIP: Doporučuje se vždy spočítat obě varianty a uplatnit tu, která vede k nižšímu základu daně, pokud je to pro vás výhodnější. Ztráty z jedné transakce (záporný zisk) nelze kompenzovat proti příjmům z jiných kategorií, ale lze je započítat proti ziskům ze stejné kategorie kryptoměn.
4. Nové osvobození od daně (Platné od 1. 1. 2025)
Novela zákona o daních z příjmů přináší od 1. ledna 2025 (s účinností i na převody po tomto datu) dvě zásadní možnosti osvobození pro fyzické osoby:
| Typ osvobození | Podmínky |
| Hodnotový test (Malý test) | Příjmy (ne zisk!) z úplatného převodu kryptoměn nepřesáhnou 100 000 Kč v kalendářním roce. |
| Časový test (Velký test) | Kryptoměna byla držena déle než 3 roky a následně prodána. Limit celkového příjmu (společně s cennými papíry) je 40 milionů Kč ročně. |
Důležité pro Časový test: Počátek tříleté lhůty pro osvobození se počítá od data nabytí kryptoměny, nikoli až od 1. 1. 2025.
5. Zdanění další krypto-aktivity (Staking, Mining, Airdrop)
Tyto činnosti se obvykle nepovažují za prodej nehmotné movité věci, ale za aktivní příjem:
- Staking a Lending: Odměny plynoucí ze stakingu nebo půjčování kryptoměn jsou příjmem okamžitě v okamžiku jejich připsání. Zdaňují se jako Ostatní příjmy (§ 10) v hodnotě, kterou měly v okamžiku připsání. Nelze na ně aplikovat časový test!
- Těžba (Mining): Pokud je prováděna soustavně za účelem zisku, jedná se o Příjem z podnikání (§ 7) a vyžaduje živnostenské oprávnění. Zdanitelným příjmem je hodnota vytěžené kryptoměny v den jejího získání.
- Airdrop: Získání kryptoměny zdarma (např. odměna za držení) se zdaňuje v okamžiku jejího prodeje. Nákupní cena je v tomto případě nulová.
ČÁST II: Účetnictví a zdanění u právnických osob a OSVČ
Pro firmy a OSVČ (pokud provádí těžbu nebo služby spojené s kryptem) jsou pravidla složitější a spadají do Příjmů z podnikání (§ 7 ZDP).
1. Kryptoměny v účetnictví firem (a právnických osob)
Česká účetní legislativa nezná pro kryptoměny přesnou kategorii, a proto je v souladu s doporučením Ministerstva financí a GFŘ nejčastěji účtováno takto:
- Kryptoměny jako zásoby: Toto je nejběžnější přístup, kdy se s kryptoměnou zachází jako s aktivy určenými k prodeji (např. účet 132 – Zboží na skladě a v prodejnách).
- Ocenění: Kryptoměny se oceňují pořizovací cenou (včetně poplatků) a při úbytku se opět aplikuje metoda FIFO nebo vážený aritmetický průměr.
- Inventarizace: K rozvahovému dni je nutné provést inventarizaci a případně tvořit opravné položky na přechodné snížení hodnoty (pozor, tyto položky nejsou daňově uznatelné).
- Kurzové rozdíly: Jelikož kryptoměny nejsou v českém právu definovány jako cizí měna nebo peněžní prostředky, o kurzových rozdílech se u nich neúčtuje. Zisk/ztráta se projeví až při jejich prodeji.
2. DPH a kryptoměny
Evropská unie, a tedy i ČR, považuje kryptoměny za platební prostředek. To má zásadní dopad na DPH:
- Směna za fiat měnu: Poskytování služeb směnárny kryptoměn (např. převod BTC za CZK) je služba osvobozená od DPH bez nároku na odpočet (v souladu s rozsudkem SDEU C-264/14).
- Nákup zboží za kryptoměnu: Při prodeji zboží nebo služeb, za které firma přijme platbu v kryptoměně, je základem pro DPH obvyklá cena zboží/služby vyjádřená v korunách.
Shrnutí a Praktický postup pro každého investora
Pro legální zdanění kryptoměnových transakcí je nezbytná precizní evidence.
- Evidujte všechny transakce: Zaznamenávejte datum, čas, typ transakce (nákup, prodej, směna), množství, burzu a především hodnotu kryptoměny v českých korunách v okamžiku transakce.
- Použijte software: Vzhledem k náročnosti výpočtů (zejména při vysokém počtu transakcí) je vhodné použít specializovaný daňový software pro kryptoměny (např. CoinTracking), který data z burz automaticky zpracuje metodou FIFO/průměru.
- Vyčíslete zisk: U každé zdanitelné transakce vypočítejte zisk jako rozdíl mezi prodejní a nákupní cenou (vždy v CZK).
- Uveďte do přiznání: Celkový čistý zisk (po kompenzaci zisků a ztrát) uveďte do Daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob jako Ostatní příjem podle § 10 ZDP.
- Pozor na limit osvobození: Od roku 2025 zkontrolujte, zda vaše příjmy nepřesáhly roční limit 100 000 Kč, nebo zda jste nenaplnili tříletý časový test. Pokud ano, tyto příjmy jsou od daně osvobozeny.
Upozornění: Tento článek poskytuje obecný přehled na základě aktuální české legislativy a stanovisek GFŘ. Vzhledem k neustálému vývoji v oblasti kryptoměn a daní (zejména s ohledem na nařízení MiCA) se před podáním daňového přiznání vždy doporučuje konzultace s daňovým poradcem.
